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凤岗公司注册—纳税评估程序及相关方法

东莞智杰发布时间:2020-03-30
一、纳税评估对象确定的相关方法
(一)确定评估对象的数据来源
1.征管信息系统的信息
(1)“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料,主要包括:纳税人税务登记的基本情况,各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果,纳税人申报纳税资料,财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料;
(2)税务管理其他电子信息。包括:金税工程的抄报税和认证信息、增值税交叉稽核系统各类票证比对结果、非专用发票抵扣采集信息、出口退税管理系统有关信息。上级税务机关发布的宏观税收分析数据,行业税负的监控数据,各类评估指标的预警值。
2.基层管理平台的信息
基层管理平台中纳税人的风险信息、风险等级评定、风险应对的相关信息。
3.监控决策系统的信息
根据监控决策系统提供的有关报表和数据产生的预警信息。
4.其他相关信息
本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据,第三方信息,以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。
第三方信息包括供电、供水、医保、社保及金融、地税、科技等部门取得的信息。
(二)纳税评估对象确定的方法
1.直接确定对象
直接确定对象是指税种管理部门根据上级交办、本级的重点事项和纳税评估联动成员单位认为需要进行评估的纳税人或项目,直接将某些纳税人确定为纳税评估对象的方法。
上级交办为省局直接确定的评估对象。
本级的重点事项主要指市局根据行业模型制作的计划、重点工作安排及分局根据日常管理经风险评估后上报,直接确定的评估对象。
联动成员单位将任务上报联动领导小组办公室,经整合后,直接确定评估对象。
2.根据风险识别确定
按照风险管理要求,根据纳税人税收遵从风险等级和风险初步分析的结果,选择确定为纳税评估对象。
3.根据其他相关信息确定
根据第三方信息,如电费、水费、医保费、社保费等信息以及与纳税人申报纳税相关的其他信息确定评估对象。
4.根据上级要求自行选定
指县级税种管理部门在上级税务机关下达的评估任务外,根据工作需要,自行选定的评估对象。各纳税评估部门自行选定评估对象时,也可利用上述的的纳税评估选案方法。
评估对象确定时,应与本级稽查部门进行信息交换,对已纳入稽查对象或拟列入稽查对象的纳税人,不作为纳税评估对象。
二、评估分析的相关方法
(一)基本资料分析法。充分利用手头信息全面了解企业情况:利用CTAIS、监控决策系统内的资料掌握企业开办时间、行业情况、申报信息、销售规模、税负率等信息;在CTAIS、监控决策系统内查询是否有同一法人或同一集团的关联企业,如果有,则关注目前企业状态(注销或开业),经营范围是否相似,比较税负、利润等指标,是否享受政策优惠等。
(二)报表分析法。通过对企业会计报表各项目及涉税财务指标的分析,可以了解企业存在的问题,找出疑点,明确评估重点,缩小评估范围,有利于提高纳税评估的效率和质量。在此,仅以部分会计科目为例:
1.审查“货币资金”项目。货币资金包括“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”。评估时,应将货币资金结存数与各种需上交的、支付的款项进行比较,分析企业的支付能力。若企业“货币资金”较大,同时应付款、应交款项余额也较大,应重点查明应付款的真实性,分析企业是否存在销售收入挂在应付账款、其他应付款,不申报纳税或账外经营资金通过其他应付款回流到企业等现象。
2.审查“应收账款”项目。注意企业应收账款余额与企业的销售规模是否相符。如果应收账款余额很小,可能销售已实现、企业因未收全货款而未及时作销售申报纳税,或将大量预收账款并入应收账款。
3.审查“存货”项目。存货项目包括原材料、在产品、产成品。评估时应注意企业存货余额与企业的销售规模是否相符、与企业的行业是否相符。如果存货余额很小,企业可能多转销货成本,人为减少利润。如果存货余额很大,可能存在未及时作销售申报纳税、虚进发票等现象。
4.审查“应付账款”项目。审阅时应注意企业固定资产与企业的销售规模是否相符。如发现较大,评估时就应重点注意是否存在延迟申报销售收入。
5.审查“预收账款”项目。审阅时如发现预收账款较大或比期初大幅增加,应注意是否存在延迟申报销售收入的现象。
6.审查“其他应付款”项目。其他应付款是非生产经营活动的债务,金额不应该很大。若企业的其他应付款金额较大或比期初大幅增加,应注意是否存在账外经营,通过其他应付款回流到企业。
7.主营业务收入、成本的评估。评估时应将主营业务收入、成本结合起来分析,分析毛利及毛利率是否在正常范围内,如果毛利率一成不变,注意企业是否采用倒轧成本。如果毛利率低于正常值,企业可能存在隐匿已实现的主营业务收入或无平销返利。
(三)部分涉税指标分析法
1.增值税税收负担率与行业负担率的差异分析
增值税税收负担率=应缴税金/销售收入(如果存货期初、期末差异大的在计算应缴税金时应适当调整)
为更准确计算增值税税收负担率可采用销售实耗法增值税负担率。
销售实耗法应纳增值税税收负担率 = 销售实耗法增值率*适用税率
Ⅰ.工业企业销售实耗法增值率 = 销利率+(1- 销利率)×(1-物耗率)
Ⅱ.商业企业销售实耗法增值率 = 销利率
Ⅲ.销利率 =(销售收入-销售成本)÷销售收入
Ⅳ.物耗率 ={[期初原材料-期末原材料] + 本期进项税额/适用税率÷{[期末存货-期初存货]-[期末原材料-期初原材料]+销售成本}
税收负担差异率=(本企业税收负担率-本地区同行业平均税收负担率)÷本地区同行业平均税收负担率×100%
为了进一步对税收负担率进行分析,可将税收负担率分解为销利率和物耗率两个因素进行分析。若销利率、物耗率与上年数、行业平均数或预定数差异较大,应进一步对销利率、物耗率进行分析。
每个企业的增值税负担率与其同行业税收负担率及本企业以前年度的税收负担率存在可比性。通过比较分析,可以判断企业纳税是否正常。
分析增值税负担率时要注意企业本期增值税负担率与企业上期和同行业增值税负担率相比较是否明显偏低,应该注意增值税税收负担率很高的企业往往也有可能存在很大涉税问题,需进一步分析核实。
2.存货变动率分析
存货变动率=(期末存货-期初存货)÷期初存货×100%
纳税人存货量随生产经营规模变化而变化,若生产经营规模扩大而存货减少,可能存在多列销售成本;若生产经营规模缩小而存货增加,可能存在虚列存货或迟延销售收入。
3.资产周转率分析
存货周转率 =年销售成本/平均存货
固定资产周转率 =年销售收入/固定资产平均净额
存货周转率、固定资产周转率分别反映企业存货运转速度和企业利用固定资产创造销售收入的能力。存货周转率偏高,应分析存货余额的真实性,是否存在多列成本;存货周转率偏低,应分析是否存在实现销售未及时申报现象。固定资产周转率偏高,应分析固定资产的真实性,固定资产是否账实一致,如果账实不一致的,进一步分析纳税人造成账实不一致的原因及账外资产的资金来源。固定资产周转率偏低,应分析销售收入的真实性,是否漏做销售。
4.销售赊欠率分析
销售赊欠率 =平均应收账款/年销售收入
按现行税法规定,符合销售条件都应开票作销售收入,但是,一些纳税人为了套用资金或出于其它的目的,往往在销售货款未收足额的情况下不及时开票作销售,延迟申报纳税。销售赊欠率偏低要分析纳税人是否存在延迟销售的行为。
5.负债率分析
流动比率=流动资产/流动负债,流动比率反映企业偿还债务的能力,纳税人向外借款能力与企业的所有者权益、企业的流动资产有密切的关系。如果流动比率较低,应分析流动负债的真实性,特别是“其他应付款”“应付账款”的真实性,是否存在销售的回笼资金记入应付款项,未申报纳税。
三、约谈说明的相关方法
约谈是纳税评估工作的重要环节,是验证或消除疑点的重要途径。约谈技巧是纳税评估人员必备的基本功,评估人员只有掌握和运用一定的约谈技巧,才能有效地确认或排除疑点,提高纳税评估的质量和效率,达到事半功倍的效果。下面介绍几种常用的约谈技巧,供评估时参考。
(一)充分准备,旁敲侧击
对于评估疑点,要事先充分了解评估对象的生产经营相关的信息,先从侧面找出评估对象是否存在可以解释的合理原因,在得到否定的答案后,再将疑点正面抛出,使评估对象无法自圆其说。
(二)漫谈散聊,捕捉信息
对于一些疑点问题而一时又难以直接求证的,在约谈开始可不做记录,先与当事人拉拉家常,聊聊经营情况和经营的难处,拉近与被约谈人的距离,让其放松紧张的精神。尽量从被约谈人的叙述中捕捉一些有用的信息,当捕捉到有价值的信息后再开始做记录,使当事人无法自圆其说。
(三)开门见山,直入主题
对于已明朗的、纳税人无退让余地的疑点,要抓住重点,约谈时开门见山,直接切入主题,提高约谈效率。
(四)分别约谈,各个击破
约谈时可将企业的法人代表和会计同时约到税务机关,先询问其中一人,让另一人在一旁等候,谈完后再交换,不让他们有单独接触的机会。此时可利用他们惧怕对方经不住询问,先承认违法事实的心理,各个击破。
(五)宣传教育,政策引导
在约谈中,遇到当事人对疑点问题解释不清却又态度不好的纳税人,评估人员要注意做好思想教育工作,而不是动辄训人,主观臆断。要采取政策引导的方法,向其宣传税收政策,强调税法的严肃性,告知违反税法的危害性,教育和引导纳税人主动终止税收违章、违法行为,从而减轻因税收违章、违法带来的损失。
在实际约谈中还有出其不意,攻其不备、迂回出击、循序渐进等技巧,评估人员还应适当学习心理学知识,灵活运用各种约谈技巧,找准突破口,从而提高约谈的效果。
(六)约谈说明注意事项
1.约谈前,约谈人员应通过税收征管信息系统等详细查阅评估对象的相关资料,熟悉了解评估对象的基本情况,并根据评估分析情况拟定约谈提纲。
2.约谈时,约谈人员原则上要有两人或两人以上,进行合理分工,一方主谈,另一方记录。被约谈人员原则上为评估对象的法定代表人或财务负责人,且约谈中不得随意替换人员。但约谈人员认为工作需要时,可以约请评估对象的其他相关当事人一并进行约谈,也可以同时分头约谈,以便将约谈结果互相印证。
3.约谈开始时,约谈人员应告知评估对象在约谈中依法享有的权利和义务,并告知其作虚假解释说明的法律后果及其应承担的责任。约谈时,评估人员应注意作好纳税服务,约谈时评估人员的一杯茶、一句问候语,文明礼貌、态度谦和的规范用语,可以消除评估对象的顾虑,为纳税评估工作的顺利开展铺平道路。
4.约谈人员应对纳税评估工作底稿中的疑点进行有针对性的询问,不得询问与评估对象生产经营、财务核算、申报纳税完全无关的问题。约谈人员对询问核实过程中知悉的纳税人的商业秘密,负有保密义务,不得用于其他用途。
5.评估对象有合法理由要求延期约谈的,约谈人员应当同意。约谈人员不能强制当事人接受约谈或强制其说明情况。
6.约谈结束时,约谈人员应将约谈记录中所记载内容现场读与被约谈人听知,被约谈人认为需要修改的,可以现场修改。对约谈记录内容,应由被约谈人骑缝签字或押手印认可,约谈人员也应当场签字。
四、实地核查相关方法
(一)账簿核查方法
1.“销售收入”账户的核查。核查企业的销售收入,应将本年收入与以前年度比较,将收入与成本、费用等项目相比较。核查企业的销售收入应查阅有关销售合同、销售部门记录、运费、仓储部门记录、销售发票等资料,将上述销售数量与销售收入明细账、销售成本明细账的数量相核对。通过索取价目表与有关账簿及发票核对,核查收入计价的合理性。查核时注意是否存在关联企业间的关联交易,是否存在转让定价问题。抽查“主营业务收入”账户贷方发生额,看企业以前有无滞后销售,若以前存在故意滞后销售情况,往往会延续发生。
2.材料类账户核查方法
(1)材料类账户购进的核查。材料类账户购进的核查首先要结合企业的生产经营情况、付款情况、产品耗用的原材料来判断是否合理,购进货物是否确为企业所需,尤其应注意是否存在舍近求远异地采购、大量现金支付、突击大量采购、一次性采购以后没有往来、易发生虚进发票的钢材、电缆等采购。对外地采购物资没有运输单,材料入库没有验收单,都应重点查核。特别关注大宗存货的购进业务,应追踪款项支付情况,对货款长期挂在应付账款上的,必要时应进行查询、函证以了解存货购入的真实性。对存在大量的材料估价入库而没有冲回的,应注意估价入库的真实性,是否存在虚列成本。
其次通过对采购材料的原始凭证的核查,查阅与采购材料有关的采购发票、采购合同、结算凭证、验收记录、收料单和运杂费收据,以及材料采购明细账等,查明手续是否齐全,原始凭证是否合法,有无涂改或伪造、虚进发票。
(2)材料领用的核查。核查领用材料,应查看“耗用材料分配汇总表”,必要时查对“领料单”、“退料单”来落实问题。发出材料应从数量和计价这两方面来核查。
(3)库存材料盘存的核查。库存材料盘存的核查,首先分析存货数量及成本是否异常;查阅期末存货明细表,结合企业所处行业特点、经营环境状况,分析存货的数量是否合理。将存货盘点表中各存货大类的合计数与相应的总分类账户余额核对,索取存货盘点盈亏调整记录,核查存货盘点结果的处理是否正确,重大盈亏事项是否已获必要的解释,盈亏事项会计处理是否正确且已获批准(特别是税务机关的批文),盈、亏事项账务调整是否已及时入账,非正常损失的外购货物及产成品、在产品耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出,特别注意是否多转成本。
3.“产成品”账户的核查。将财务部门的“产品成本计算单”、产成品明细账借方数量与生产部门的生产统计表、仓库部门的保管账数量相核对,审查是否一致,是否存在账外经营。
(1)查发货凭证。看是否注明了购货单位、产品名称、数量、购货单位的收货签字。查发货凭证是否按编号连续使用,发货凭证的日期是否存在前后交错。将发货凭证与“发货凭证汇总表”核对,“发货凭证汇总表”与成品账核对是否一致。是否存在实现货物销售不入账的行为。
(2)将财务部门的“销售明细账”数量与销售部门发货记录或发货台账、仓库“保管账”发出数量核对是否一致,是否存在少做销售、账外销售行为。
(3)将财务部门的 产成品明细账数量余额与仓库部门的“保管账”“盘点表”、销售部门的“台账”(由于销售部门工作需要,必须掌握成品的即时数量、品种、规格)数量相核对,审查是否一致。抽盘成品库是否账实一致,对主要品种采用实地抽盘的方法,核实账实是否一致,是否存在非正常损失、少做销售、账外销售行为。
(4)注意多用途产品核查。有些产品既可用于生产,又可用于生活、基建和维修等。对这些产成领用,核实是否做视同销售。
4.“应付账款”账户的核查
(1)对“应付账款”账户贷方的核查,应从该分户明细账贷方发生额入手,与该账户的借方发生额相对照,如果该账户只有贷方发生额而长期没有借方发生额,或者贷方余额很大,都是不正常现象。根据行业特点,分析应付账款付账期是否正常。对超过三个月的应付账款,应审查原始凭证、采购合同、订货单、入库验收单、购货发票、客户对账单等有关资料,必要时可函证应付款项,以核对所列的债务是否真实,应付金额是否正确,是否存在取得虚开发票,虚列资产、费用,是否将销售货款长期挂账未申报纳税。
查往来科目不能仅注重有余额的账户,对已结平的大额应付账款要从最早的账务处理及原始凭证,追溯到期后的处理(收回、转销、挂账)。特别是对长期挂账的应付账款付出或转销,应判断应付账款账户所记载的业务内容是否真实,是否存在应税收入未申报或虚列进项。通过查阅异常应付账款货款来源,判断是否是收取的应税项目货款、收取的价外费用。
注重分析应付账款的对象,是否有产品销售客户,是否将收到的销售货款记入应付账款。
(二)购销核查相关方法
1.材料购进环节:主要是核实购进货物的真实性
从资金流分析:(1)分析付款周期,注意长期挂账的未付款;(2)分析付款方式,大额款项用现金支付;(3)分析“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目的的资金流入、流出是否正常。
从实物流分析:(1)分析进货频率,对一个客户只有一次或很少往来的要关注;(2)分析进货地点,对普通材料舍近求远的要关注;(3)分析材料品种,对使用范围广、经营企业多的要关注,如钢材;(4)比较各期材料购入数、领用数及产量是否匹配;(5)实地了解的材料使用情况和账面购进材料品种进行对比,看是否相符。
2.产品销售环节:主要核实是否有销售不申报或延迟申报
从资金流分析:(1)分析“应收账款”、“预收账款”货方余额;(2)分析是否将货款隐匿在“其他应付款”、“应付账款”“短期借款”。
从实物流分析:(1)核对仓库出库记录、合同、送货单与销售收入记账情况是否相符;(2)数量核对:核对仓库成品出库数量、产成品结转销售成本数量及开票申报数量三者是否一致。
(三)现场调查相关方法
1.实地观察法。深入一线掌握经营情况:到车间看产品生产过程、生产规模、生产周期、生产记录等,了解产品使用的原材料、产废情况等,特别要关注原材料中能与产品入库数量、销量关联的部件、材料。同时看企业有无车间扩建、厂房改造等在建工程项目(容易造成材料混用)。到仓库看材料入库、产品出库记录;到销售部门看销售合同、订单;并注意及时保全资料,到技术部门看产品设计。
2.投入产出法。根据产品特点掌握产品的成品率,比较原材料的投入量和成品的产出量是否合理,判断是否瞒报产品销售、废料销售。
3.能耗法。根据生产工艺掌握单位产品的能耗情况,根据能耗推算出产量,与其实际产量比较,看是否合理。
4.现场取证法。到仓库、车间、销售、技术部门取得送货单、出库单、生产记录表、合同、图纸等原始资料,与财务账面情况核对,看是否相符。
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